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14.1 税制要素与税收分类

一、税制要素

税制要素，是指构成一国税收制度的主要因素，包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违规处理、纳税地点等。其中，纳税人（对谁征？）、课税对象（对什么征？）、税率（征多少？）是税制的基本要素。

1、纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是最终承担税款的单位和个人。扣缴义务人，负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人（法定义务）。

企业所得税、个人所得税，纳税人就是负税人；增值税、消费税、营业税、关税的纳税人和负税人不一致（税务转嫁）

2、课税对象：课税的目的物，包括所得、消费、财富，是区分不同税种的主要标志。

税目是课税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

计税依据：计税金额（从价税）、计税数量（从量税）

3、税率：应征税额与课税对象的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。

税率的高低反映征税的深度。

税率类型：比例税率、定额税率（固定税额）、累进税率（全额累进、超额累进）

【记忆技巧】：征税必定累

4、纳税环节

5、纳税期限

6、减税和免税

7、违章处理。它是税收强制性的体现。

8、纳税地点

二、税收分类

1、按课税对象：流转税（增值税 / 消费税 / 关税）、所得税、财产税（房产税 / 车船税 / 契税）、资源税（土地使用税）、行为税（印花税、城建税）

2、按计量课税对象的标准：从价税、从量税（重量 / 数量 / 容量 / 长度 / 面积等）

3、按税收与价格的关系：价内税（消费税）、价外税（零售环节的增值税）

4、按税负能否转嫁：直接税、间接税。直接税由纳税人直接承担，不能转嫁，如所得税、财产税（房产税 / 车船税 / 契税）。间接税可以转嫁，如各种流转税。

5、按税收管理和使用权限：中央税（消费税 / 关税）、地方税（和地方资源有关的 – 契税 / 房产税 / 车船税 / 耕地占用税 / 土地增值税 / 城镇土地使用税 / 烟叶税等）、中央地方共享税（增值税 5:5、所得税、证券交易印花税）

14.2 流转税

一、流转税特点

流转税，又称商品和劳务税，在买卖过程中产生，包括增值税、消费税、关税等。

流转税特点：

（1）课税普遍。流转税是我国主要税种，占税收总额 60% 左右。

（2）以流转额或交易额为计税依据

（3）一般采用比例税率（少数定额税率）

二、增值税

1、增值税定义

以生产经营过程中产生的 增值额 为课税对象。增值税是我国最重要的税种。由中央和地方共享。

2、增值税特点

（1）不会重复征税，具有中性税收的特征

（2）逐环节征税、扣税，最终消费者承担全部税款（多环节征税）

（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

3、增值税优点

平衡税负、促进公平竞争、便于对出口商退税和对进口商征税不足、在组织财政收入上具有稳定性和及时性、在税收征管上可以互相制约交叉审计

4、增值税类型

消费型：课税对象为消费资料（我国采用）

收入型：课税对象允许扣除固定资产折旧中所含的税款

生产型：课税对象国民生产总值（允许扣除固定资产折旧中所含的税款，重复征税）

5、按征税范围和纳税人：范围包括货物生产、批发、零售、进口四个环节，只要有劳务或商品的买卖都是增值税纳税人。纳税人：在国内销售货物或提供加工、修理修配、销售服务、无形资产或 不动产、进口货物的单位和个人

6、税率与征收率

0 税率—出口、跨境…

6% 税率—增值电信服务…

9% 税率—基础电信服务…

13% 税率—

注：考前准备即可

7、计税方法：一般纳税人采用抵扣制（销项 - 进项），小规模纳税人不实行抵扣制。

小规模纳税人应纳税额 = 销售额 * 征收率

三、消费税

1、消费税定义

消费税是对 特定消费品和消费行为 征收的一种税，目的是调整产品结构、引导消费方向、保证财政收入，归中央所有

2、征收范围和纳税人

征收范围：列入征税目录的

纳税人：在国内生产、委托加工、进口应税商品的单位或个人

3、税目和税率

比例税率：1%-56%（烟酒化宝车炮表，游艇筷子电池和涂料）

4、计税方法

从量、从价、量价复合（烟和白酒）

14.3 所得税

一、所得税特点

（1）税负相对公平，符合量能负担原则

（2）计税依据为应纳税所得额，单环节征税

应纳税额 = 应纳税所得额 * 税率

（3）税源可靠，收入具有弹性

二、个人所得税

我国实行综合与分类相结合的征收制度。

1、纳税人

居民纳税人（有居所或在国内居住>183 天）和非居民纳税人

2、应纳税所得额计算

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减去 60000 元以及专项扣除、专项附加扣除、和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以收入额减去 20% 费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额减去 70% 计算

（1）预扣预缴应纳税所得额：

收入额≤4000，应纳税所得额 = 收入额 -800

收入额 >4000，应纳税所得额 = 收入额 *0.8

（2）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减掉 5000 后的余额为应纳税所得额

（3）非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额

3、应纳税额

应纳税额 = 个人应纳税所得额 * 税率

4、免税所得

省、部、军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的奖金

国际公约组织规定的免税所得

国债、国家发行的金融债券、储蓄存款的利息

保险赔款

按国家统一规定发放的补贴、津贴

福利费、抚恤金、救济金

军人转业费、复员费

依法予以免税的各国驻华使馆的相关人员所得

其他公约规定 / 国务院规定

三、企业所得税

1、纳税人

中国境内的一切企业和其他取得收入的组织

2、税率

居民企业 25%，非居民企业 20%，高新技术企业 15%

3、应纳税所得额计算

企业每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除、允许弥补的以前年度亏损后的余额

4、应纳税额

应纳税额 = 应纳税所得额 * 税率

14.4 财产税

一、财产税的特点

1、课税对象

财产价值

2、优缺点

优点：

（1）纳税能力原则：无不纳税、多多纳税、少少纳税

（2）收入分配功能：一定程度避免收入分配不公

缺点：

税负存在一定程度不公、收入弹性较小、经济不发达时期，投资者积极性受损

二、房产税

房产税是财产税的一种，以房屋的计税价值或租金收入向产权所有人征收

征税对象：房屋

纳税人：产权所有人、承典人、房屋代管人 / 使用人

征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区的房屋

税率：比例税率（从价 1.2%，从租 12%）

计税依据：以房屋的计税价值或房产租金收入为计税。租金收入不含增值税。

征税管理：

（1）纳税义务发生时间：原有房产用于生产经营的，从生产经营月起；其余，均是次月起（自建用于生产经营，从建成次月起；委托建设的，验收次月起；购置新建商品房，交付使用次月起；购买存量房，拿到房产证次月起；地产公司自用、出租、出借本企业的商品房，交付使用次月起）

（2）纳税地点：房产所在地

（3）纳税期限：按年计、分期缴纳

三、车船税

《中华人民共和国车船税法》2012 年 1 月 1 日实施，第一部由条例上升为法律和第一部地方税收的法律。

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